摘要：财务报表粉饰现象是一个国际性的问题。我国市场经济处于高速发展期，但市场经济制度对于企业会计信息披露的要求规定说明尚不全面，这在一定程度上纵容了企业对财务报表进行“为所欲为”的粉饰，人为操纵利润、修改编造财务数据的案例比比皆是，会计信息失真对于投资者、企业以及证券市场都造成了严重的不良影响。本文将从财务报表粉饰行为产生的动机入手，进一步介绍财务报表粉饰的手段以及防范的对策与建议，并以上市公司欣泰电气为例进行详细说明。

关键字：财务报表粉饰；动机与手段；识别与防范

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摘要

Abstract

1  引言-1

2  财务报表粉饰行为概述-1

2.1  财务报表粉饰的含义-1

2.2  危害-1

2.2.1  影响投资者做出正确的投资选择，遭受损失-1

2.2.2  不利于企业自身的长远发展-1

2.2.3  不利于市场资源的合理配置-2

2.2.4  危害会计人员、审计行业-2

3  财务报表粉饰的动机-2

3.1  融资需要-2

3.2  获取上市资格或维持上市的需要-2

3.3  业绩考核-2

3.4  调节纳税-3

3.5  惩罚力度不够大，违法成本偏低-3

3.6  财务制度不严谨，内部治理结构不完善-3

3.7  监管难度大，法律法规不够健全-3

4  财务报表粉饰行为的手段-4

4.1  调节增加利润-4

4.1.1  通过虚构交易事项、伪造合同调节增加利润-4

4.1.2  通过关联交易调节利润-4

4.1.3  利用资产重组调节增加利润-5

4.1.4  利用应收应付科目调节利润-5

4.1.5  利用会计核算方法选择的灵活性调节利润-6

4.2  操纵现金流量来粉饰财务报表-7

4.3  操纵企业的资产和负债-7

5  财务报表粉饰行为识别方法-7

5.1  比较分析法-7

5.2  剔除法-8

5.3  分析重点会计科目-8

6  案例分析--欣泰电气-9

6.1  公司情况概述-9

6.2  欣泰电气财务报表粉饰手段-10

6.2.1  调减应收账款余额-10

6.2.2  自制银行单据-10

6.2.3  虚减成本-11

6.2.4  依赖税收优惠-11

6.3  欣泰电气财务问题总结-11

6.4  欣泰电气财务报表粉饰行为动机分析-12

6.4.1  压力分析-12

6.4.2  机会分析-13

6.4.3  借口分析-13

7  建议-14

7.1  加大惩罚力度-14

7.2  完善财务报表附注披露要求-14

7.3  完善民事赔偿机制-15

7.4  完善企业财务制度和内部控制-15

7.5  加强对上市公司及其审计机构的管理-15

参考文献-16